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【内控制度】我国政府内部控制的理论研究

　　【内控制度】我国政府内部控制的理论研究

　　【内控制度】我国政府内部控制的理论研究

　　《再造政府机关的内部控制机制》中，指出中国政府内部控制面临十大方面的问题，包括错误的内控理念、对风险评估的忽视、平行的多元控制形不成控制合力、内部监督与外部监督的不匹配、过分重视他律(监督)而忽视自律(控制环境)等，期望能借鉴美国的督察长制度和财务长制度，来建立有效的政府内部控制机制。在另一篇《建立政府机关内部审计制度，强化政府施政效率和效果》中指出，政府内部审计是一种基于公共受托责任的综合审计，中国政府内部审计机制存在五大问题，建议顺应政府再造潮流，引进内部审计新理念、新技术，使之法定化、规范化，以增强政府履行受托责任的能力。

　　同年，刘秋明博士在其学位论文《基于公共受托责任理论的政府绩效审计研究》中，深入探讨了公共受托责任、公共治理和政府内部控制之间的关系，探讨了美国政府内部控制准则的发生、发展及其合理内核，指出业绩审计是完善政府内部控制的重要途径。2008年，财政部的刘玉廷、王宏博士从立法、准则以及具体实践方面回顾了美国政府部门内部控制建设的情况，得到一些具有政策意义的结论，包括：政府行政行为的合法性、财务报告的真实性与资源调配的适当性是美国政府内部控制的核心关注点;政府部门内部控制发展与企业内部控制发展是相互影响、相互促进的;政府部门内部审计机构在加强政府内部控制建设中发挥着重要的作用等。同时，程晓陵、王怀明用公共部门内部控制理论分析了某交通厅内多起腐败案件的原因，提出在交通行政管理部门应用公共部门内部控制的建议。另外，一些研究论文还从不同侧面研究了与政府内控相关的问题，如政府内部审计、政府业绩审计、财政部门内部控制、财政资金内部控制等。这些研究或是只对某个部门的内部控制，或是只对某些活动的内部控制来分析，缺乏从法律法规、制度与应用框架整体层面的研究。

　　国家审计署科研所在2006年展开了政府部门内部控制的课题研究，其成果被收入当年的《中国审计研究报告》中，计有3篇论文和研究报告。王戍研究员在考察最高审计机关国际组织各成员国政府部门内部控制的基础上，认为政府部门内部控制发展呈现出六大趋势：内部控制责任刚性化;内部控制责任主体多元化;内部控制测评范围及其应用领域在扩大;内部控制测评重点更加关注信息技术环境下的控制环节;内部控制测评标准体系化;对内部控制及测评的研究更加关注公共部门的责任和风险。《政府部门内部控制研究》课题组根据对13个审计署派出审计局有关所驻部委内部控制现状的问卷调查，以及对2005～2006年中央部门预算执行审计情况、现行法律法规和规章、四个部委内部管理制度的分析，揭示出目前政府部门内部控制存在的问题，并针对这些问题提出了加强、完善政府部门内部控制的建议。2007年，中国审计学会的刘力云博士在《审计研究简报》第三、四期，就中国政府内部审计的发展现况、国际差距、改进重点、完善措施进行了系统分析。2008年，中国内部审计协会也专门立项，组织专家展开《公共财政视角下的政府内部审计研究》，取得了积极的成果。